Tema 1.6.1   Auditoría del Pasivo y Patrimonio, Continuación

 AUDITORIA DE PASIVOS CONTINGENTES:

En contabilidad, un pasivo contingente es una obligación surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia puede ser consecuencia, con cierto grado de incertidumbre, de un suceso futuro o que no está recogida en los libros por no obligar a la empresa a desprenderse de recursos o no ser susceptible de cuantificación en ese momento.

El término surge del concepto contable de pasivo, que engloba todas las obligaciones que asume una entidad (persona física o jurídica con obligación de llevar libros contables). A este término se le añade el adjetivo contingente, que a su vez procede de contingencia, indicando que dicha obligación no es segura al cien por ciento pero puede producirse en un futuro previsible.

En ocasiones, la contabilidad obliga a recoger pasivos contingentes a través  provisiones denominadas provisiones por riesgos y gastos. Esto se hace por el principio de prudencia, tratando de que los libros contables reflejen los riesgos que una empresa está asumiendo.

El ejemplo más característico es un litigio. La empresa no conoce cómo va a terminar, pero puede verse obligada a pagar una cantidad de dinero si lo pierde. En ese caso, es posible que lo recoja con una provisión.

También son muy habituales las insolvencias ante posibles morosos. Estas provisiones tienen gran importancia en la contabilidad de entidades bancarias.

Objetivos de auditar los pasivos contingentes:
La misión del auditor es la de verificar la integridad de las contingencias y su adecuada cuantificación, contabilización y revelación en los estados financieros, apoyase en los soportes físicos como son: *facturas * cuentas de cobro * letras de cambio * pagare u otros documentos que cumplan con los requisitos establecidos

Existen ciertos pasivos contingentes sobre los  cuales el auditor debe estar atento a su existencia. Algunos de esos pasivos contingentes son:

• Demandas en contra de la compañía
• Garantías de los productos
• Sanciones por incumplimiento de contratos
• Sanciones por pago errores o pagos extemporáneos en los impuestos
• Controversias con respecto al impuesto de renta
• Sanciones por el incumplimiento de leyes y regulaciones
 
 

Métodos utilizados para identificar contingencias.

1) Confirmaciones con abogados.

2) Revisión de actas.

3) Revisión de correspondencia con entidades de vigilancia y control.

En este sentido el Auditor debe dirigir su atención  sobre:

*Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.

* Apropiación indebida y utilización irregular.

* Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos.

* Registro de operaciones ficticias.

* Aplicación indebida e intencionada de principios y normas contables.


PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

* Comprobar que todas las contingencias de importancia estén reveladas en los estados financieros.
* Determinar en los casos que el resultado de las contingencias se puedan conocer por anticipado en forma razonable, y que reflejen una pérdida para la empresa, se hayan hecho las provisiones necesarias.
* Determinar, como consecuencia del estudio de las contingencias, si por la importancia de estas haya que emitir un dictamen con salvedad o de abstenerse de opinar.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Los siguientes son algunos de los métodos utilizados para identificar contingencias.

*Confirmaciones con abogados 
* Revisión de actas
* Revisión de correspondencia con entidades de vigilancia y control
 
*Cédulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como :

*Ajustes y reclasificaciones

*Auxiliares con saldos de las cuentas de pasivos 

* Informes de cuentas del pasivo

* Sobregiros bancarios 

* Cuentas por pagar comerciales. 

* Otras cuentas por pagar. 

* Pasivos acumulados 

* Cuentas por Pagar a Largo plazo 

Riesgos y fraudes en Pasivos Contingentes

PRUEBAS SUSTANTIVAS
Determinar:
* si todos los pasivos importantes existentes o incurridos a la fecha del balance, están adecuadamente registrados por su importe correcto.
* las bases en las cuales están mostradas las cuentas por pagar y si son uniformes en relación con el periodo anterior.
* la correcta clasificación, según su naturaleza, documentación, cuantía, fecha o época de vencimiento.

 

RECOMENDACIONES
Como parte del proceso de auditoría de Pasivos Contingente de toda entidad,  se debe realizar planificaciones y programas de auditoría que permitan evaluar los procedimientos de cada unidad, rubros y/o cuentas, a continuación algunas recomendaciones en la auditoria de los pasivos:

* realizar al final de cada periodo conciliación con todos los terceros que nos proveen productos y/o servicios 
* revisar constantemente los saldos correspondientes a créditos bancarios, hipotecarios, cuentas de ahorro etc.
* Hacer una revisión minuciosa de todos los rubros correspondientes a prestaciones sociales, liquidaciones, indemnizaciones, prestamos y ahorros con el fin de evitar un posible Pasivo  Contingente.

Es recomendable que las cifras de los papeles de trabajo se manejen en miles de pesos e incluso si son valores de los estados financieros son muy grandes, el auditor puede tomar la decisión de trabajar todo con cifras en millones de pesos. Esto nos ahorrara tiempo y trabajo.

* todos los papeles deben quedar con las mismas cifras ( sumarias, sub sumarias, pruebas, etc.)

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