Tema 1.6.2 Auditoria del Pasivo y Patrimonio, Cierre

Tema 1.6.2   Auditoria del Pasivo y Patrimonio, Cierre

Patrimonio
Representa el valor contable o según libro que tiene un negocio y el mismo está formado por el aporte de los accionistas más la acumulación de todas las utilidades y pérdidas ocurridas a lo largo de diferentes ejercicios económicos.
Clasificación de las Cuentas:
CAPITAL
Es la parte de los bienes aportada por los accionistas y esta soportado por el documento constitutivo en cual se especifica las diferentes características de la empresa que se está creando. A su vez este se divide en: 
Capital social común
Capital social preferente
RESERVA
representan utilidades retenidas para el fortalecimiento económico de la empresa o bien para un fin determinado como podría ser:
*Reserva legal
*Reserva estatutaria
*Reserva contractuales
*Reserva voluntarias
SUPERAVIT
Es el incremento del valor del patrimonio de los accionistas, ya que su saldo debe provenir de las actividades operacionales y representas las ganancias acumuladas obtenidas por los accionistas.
DEFICIT
es el producto de las recurrentes perdidas que tiene una entidad, situación que también se conoce como una descapitalización
UTILIDAD DEL EJERCICIO
Registra el valor de los resultados positivos obtenidos por el ente económico, como consecuencia de las operaciones realizadas durante el período
Objetivo de la auditoria del patrimonio: 
a) Asegurar que el Patrimonio total y los cambios habidos son consistentes con el negocio y su actividad. 
b) Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la escritura constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable y los acuerdos de los accionistas y de la administración.
c) Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente valuados.
d) Determinar las restricciones que existan
e) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros
f) Verificar que los movimientos de capital y reservas estén debidamente autorizados y se hayan realizado conforme a la normativa vigente
g) El patrimonio aportado por los accionistas puede ser en efectivo como también en bienes. (unidad de medida) 
h) La inversión realizada por los accionistas tiene como objetivo obtener en un mediano plazo utilidades. (Negocio en marcha)
i) Cuantificación de la actividad económica en varios periodos y observar los resultados obtenidos para la toma decisiones. (Periodo contable)
j) Comparación de las utilidades con periodos anteriores para notar la evolución del negocio. (comparabilidad)
Principios de contabilidad generalmente aceptados Aplicables:
Según las NIIF el estado de cambio en el patrimonio forma parte del conjunto completo de estados financieros sin embargo, si en el patrimonio surgen cambios por ganancias o pérdidas, pagos de dividendos, correcciones de errores y cambio de políticas contables se puede presentar complementado con el estado de resultado integral y se le dará el nombre de estado de resultado y ganancia acumulada.
Normas Internacionales Aplicables
1) Deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación.
2)Existencia de registros de la emisión de los títulos que amparen las partes del capital social.
3)Custodia y arqueo periódicos de títulos
4) Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos
5) Verificar que exista una persona responsable para la expedición o traspaso de las acciones y la custodia de las acciones en blanco
6) Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos
7) Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas o de los administradores, que afecten las cuentas del capital contable
8) Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente
9) Información sistematizada sobre cifras actualizadas.
10) Custodia de la conservación del capital no emitido o emitido y no suscrito, por persona diferente de la que maneje o custodie efectivo
11) Los pagos de dividendos, deben estar amparados por los documentos sustentatorios y conciliarse con los registros.
Procedimiento de Auditoría:
Planeación:
El auditor debe obtener información sobre las características de cada uno de los reglones del capital contable, tales como: régimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las acciones, tipos de superávit, políticas de dividendos, reglas particulares de evaluación y presentación
Revisión Analítica:
Comparar de valores históricos y actualizados con los de ejercicios anteriores.
Análisis de razones financieras:
Obtener explicación de variaciones importantes entre el periodo anterior auditado y el actual. 
Estudio y evaluación preliminar del control interno:
a) Revise y evalué la solidez y/o debilidades del control interno y con base a dicha evaluación:
Realice pruebas de cumplimiento y determine la extensión de los procesos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias. 
b) Prepare memorándum con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieran de una acción inmediata o necesitan de ciertas recomendaciones
Pruebas de cumplimiento
a) Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcionen el grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los que se deposita confianza, existen y se aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de control, que han sido considerados en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas
b) Verificar que el registro de acciones se lleva de conformidad con las normas legales
c) Verificar que el registro de las acciones se examine periódicamente y sea conciliado con la cuenta de control por personas diferentes a las encargadas de la expedición y custodia de títulos

d) Verificar que las funciones relativas al manejo de títulos en blanco y de la expedición de las acciones estén debidamente segregadas.
e) Verificar que los títulos en blanco estén controlados y custodiados físicamente en forma adecuada.
f) Verificar que la función de pago de los dividendos decretados este segregada adecuadamente y existe un control independiente sobre los dividendos no cobrados y los cheques de dividendos devueltos. 
g) Verificar si hay una revisión y seguimientos periódicos de las estipulaciones de Acta Constitutiva de los estatutos sociales y de los Contratos de prestamos que restringen el pago de dividendos
h) Verificar que el registro de acciones se lleva de conformidad con las normas legales.
i) Verificar que el registro de las acciones se examine periódicamente y sea conciliado con la cuenta de control por personas diferentes a las encargadas de la expedición y custodia de títulos. 
j) Verificar que las funciones relativas al manejo de títulos en blanco y de la expedición de las acciones estén debidamente segregadas.
k) Verificar que los títulos en blanco estén controlados y custodiados físicamente en forma adecuada. 
l) Verificar que la función de pago de los dividendos decretados este segregada adecuadamente y existe un control independiente sobre los dividendos no cobrados y los cheques de dividendos devueltos. 
m) Verificar si hay una revisión y seguimientos periódicos de las estipulaciones de la Escritura de Constitución, de los estatutos sociales y de los Contratos de prestamos que restringen el pago de dividendos
Pruebas sustantivas: 
El Auditor debe establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias:
1) Cerciorarse de que los valores que se presentan en los distintos renglones del capital corresponden, por su naturaleza a los rubros correspondientes.
2) Satisfacerse de que los requisitos legales y estatutarios, establecidos para la constitución del capital autorizado, la emisión y suscripción de acciones y la readquisicion de las mismas, han sido fielmente cumplidos.
3) Verificar que los movimientos del capital contable estén autorizados y debidamente respaldados.
4) Cerciorarse de que la reserva legal, las reservas estatutarias y las utilidades no apropiadas, han sido determinadas de conformidad con las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados. 
5) Cerciorarse de que las valorizaciones y desvalorizaciones de los activos han sido determinadas de conformidad con las prescripciones legales, contabilizadas y presentadas en el balance. 
6) Cerciorarse, en el caso de desvalorizaciones de los activos, que se haya hecho la provisión correspondiente. 
Presentación y revelación:
*En las bases de presentación de los estados financieros es aplicable lo relativo a la imagen fiel, principios contables, comparación de la información, agrupación de partidas y elementos recogidos en varias partidas.
*En las normas de valoración se deberá indicar los criterios contables aplicados en estas partidas.
*Se incluirá también información sobre la propuesta de distribución de beneficios especificando, si procede, el importe de dividendos a cuenta del Ejercicio.
*Se deben detallar los conceptos que integran el capital contable, incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguido de los de capital ganado.
*Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones suscritas y el importe pagado, ésta deberá considerarse como capital suscrito no pagado.
Presentación y evaluación:
1) Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones suscritas y el importe pagado, ésta deberá considerarse como capital suscrito no pagado
2) En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social de la entidad deberán presentarse en un renglón por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando exista resolución en la asamblea de que se aplicará para aumento de capital social en el futuro.
3) En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social de la entidad deberán presentarse en un renglón por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando exista resolución en la asamblea de que se aplicará para aumento de capital social en el futuro.
4) Los movimientos registrados durante el periodo de los conceptos del capital contribuido y del capital ganado se mostrará en el estado de variaciones en el capital contable.
Importe del dividendo por acción y de los dividendos pagados en forma distinta a efectivo.
Riesgos:
*La omisión de ciertos resultados devengados durante el ejercicio durante el análisis, ya sea por omisión de la registración de operaciones o por errores en las mediciones de activos y pasivos
*La inclusión de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado
*La inclusión de resultados por operaciones inexistentes
Ejemplo de Cuestionario de Auditaria del  Patrimonio:
1. ¿Los movimientos de los aportes del patrimonio están claramente autorizados?
2. ¿Los movimientos de los aportes del patrimonio están debidamente soportados?
3. ¿Existen documentos que plasmen el marco legal bajo el cual se rige la empresa?
4. ¿Los documentos legales se encuentran en un lugar seguro
5. Las reservas creadas están soportadas por las normas vigentes y lo estatutos de la empresa?
6. ¿Se tiene un control interno adecuado para el manejo de las cuentas de patrimonio?
7. ¿Las transacciones del patrimonio son manejadas por personal calificado?
8. ¿Se verifica que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido acordadas por la asamblea de accionistas?
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