Tema 3.2. La Importancia Relativa (IR) en Auditoria, Continuación
Tema 3.2. La Importancia Relativa (IR) en Auditoria, Continuación
Tema 3.2. La Importancia Relativa (IR) en Auditoría, Continuación
La IMPORTANCIA RELATIVA es también conocida en auditoría como “MATERIALIDAD”
Como ya se apuntó en la Introducción del tema, este principio Se refiere a la relativa significación o mérito que pueda tener una detalle, evento o circunstancia material. La contabilidad debe reconocer y presentar los hechos económicos de acuerdo a su importancia relativa. Un hecho económico es relevante o importante, si y solo si por si mismo, puede hacer cambiar de opinión a una persona sensata.
Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentación de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa.
Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relación al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, según corresponda.
Debe tenerse en cuenta que la importancia “en Auditoria” es relativa: Es decir lo que tiene importancia para una unidad comercial puede no tenerla para la otra. La importancia relativa de un rubro del balance puede depender no solamente de su valor, sino también de su naturaleza. Finalmente se puede decir que una cosa tiene importancia relativa si existe la probabilidad razonable de que el conocimiento que se tenga de ella haya de influir en las decisiones de las personas prudentes que utilizan los estados financieros.
Este principio obliga a meditar acerca de las consecuencias que puede tener un evento y si es o no pertinente hacerla figurar en la información financiera. Se trata de considerar la organización de la información estimada desde el punto de vista de quien recibe los estados financieros ya que, en muchas ocasiones, ella podría confundir en vez de aclarar. Es difícil determinar parámetros sobre lo que es importante o no que no lo es. No puede afirmarse tajantemente que". lo que supere tal porcentaje puede considerarse importante.." pues esto es de criterio relativo, de ninguna manera absoluto.
En las Normas de Auditoría este principio se conoce con el mismo nombre y se conceptualiza así:
Materialidad (importancia relativa). Las evaluaciones y decisiones necesarias para la preparación de estados financieros deben basarse en lo relativamente importante, para determinar lo cual se necesita emplear el buen juicio profesional. El concepto de materialidad está estrechamente vinculado con el de revelación completa, que solamente concierne a la información relativamente importante. [Bailey, 1999]
En las Normas Internacionales de Contabilidad NICs. se denomina a este principio Importancia Relativa y la describe así:
Importancia Relativa
Los estados financieros deben revelar todas las partidas que son de suficiente importancia para afectar evaluaciones o decisiones. [NIC, 1994]
Importancia relativa en el trabajo del auditor:
En la realización de una auditoría, el objetivo global del auditor es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrecciones materiales, debidas a fraude o error, de forma que le permita expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable y con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y Las Normas Internacionales de Finanzas y, por supuesto, con las correspondientes VEN-NIF.
El riesgo de auditoría:
Es el riesgo de expresar una opinión de auditoría inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales y se ve afectado por el riesgo de no detección de dichas incorrecciones. En general, las incorrecciones (incluidas las omisiones) se considerarán materiales si, individualmente o de forma agregada, cabe prever, razonablemente, que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros. En todo caso, hay que tener en cuenta que la determinación de la importancia relativa viene dada por el juicio profesional del auditor y se ve afectada por su percepción de las necesidades de los usuarios de los estados financieros, debiendo tenerse en cuenta el entorno del negocio y el conocimiento específico de la compañía.
Importancia relativa en la planificación y ejecución de la auditoría y Determinación de la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto: Al establecer la estrategia global de auditoría, se debe determinar, en primer lugar, la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. Los pasos para determinar la materialidad para los estados financieros en su conjunto, que se analiza más en detalle en los siguientes párrafos, son los siguientes:
1. Identificar la referencia o magnitud base de forma apropiada, que coincidirá con un elemento de los estados financieros. -
2. Determinar si es necesario normalizar el importe de la magnitud base, seleccionando los datos financieros apropiados. -
3. Determinar el importe de la materialidad para los estados financieros en su conjunto utilizando el juicio profesional. -
4. Confirmar si el importe de la materialidad es apropiado calculando qué porcentaje representa sobre la referencia y considerar si se encuentra dentro de un rango aceptable.
En la identificación de la referencia o magnitud base se tendrán en cuenta factores tales como:
Factor: Los elementos de los estados financieros
Ejemplo: Activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos
Factor: La existencia de partidas en las que tiende a centrarse la atención de los usuarios de los estados financieros
Ejemplo: Para evaluar los resultados los usuarios pueden tender a centrarse en el beneficio, en los ingresos o en los activos netos
Nota Relevante: Según se recoge en la NIA-ES 450, (Normas Internacionales de Auditoria) Una incorrección “Es una diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad, clasificación, presentación o revelación de información requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de información financiera aplicable”, pudiendo deberse tanto a error como a fraude.
Ejemplo Ilustrativo:
Asumamos que la empresa que vamos a auditar es una sociedad anónima, con un número elevado de accionistas, que ha venido obteniendo beneficios en los últimos ejercicios económicos, habiendo experimentado una variación positiva de sus resultados. Las principales magnitudes (en millones de Bs) son las siguientes:
Total Activo: 3.250.000
Total Pasivo: 2.500.000
Total Patrimonio: 750.000
Total Resultado antes de impuesto: 374.500
El Resultado del ejercicio no recoge gastos o ingresos inusuales y la rentabilidad obtenida por la Sociedad está acorde con la media del sector donde se desempeña.
Según la información disponible, la magnitud económica que se tiene en mayor consideración a la hora de tomar decisiones es el beneficio obtenido por lo que la magnitud base más apropiada sería el resultado antes de impuestos de las actividades continuadas
En nuestro ejemplo, la magnitud base identificada ha sido el resultado antes de impuestos de las actividades continuadas, no existiendo gastos o ingresos inusuales por lo que no es necesario realizar ningún ajuste a la magnitud base para obtener una cifra normalizada del beneficio de las actividades continuadas antes de impuestos.
Por tanto, el importe de la referencia asciende a 374.500 millones de Bs.
En ese sentido, se ha seleccionado como magnitud base el resultado antes de impuestos de las actividades continuadas, por lo que, en principio, un porcentaje razonable a aplicar a la referencia elegida normalmente oscilará entre un 5% y un 10%. Aunque el sector en el que opera la empresa es bastante estable, la Sociedad a auditar tiene un número elevado de accionistas y se financia con deuda externa, parte de la cual está sujeta al cumplimiento de determinadas cláusulas o Covenants, (Los covenants son una serie de indicadores en los acuerdos de préstamo que determinan, en distintas magnitudes, cómo los prestatarios pueden funcionar y manejarse financieramente ), por lo que el auditor puede considerar que en la aplicación de un porcentaje sobre el importe de la referencia elegida predominan los factores por los que es más adecuado utilizar un porcentaje en el entorno inferior del rango (en adelante, por practicidad, 5%). En este contexto, la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto, ascendería a 18.725 millones de Bs (5% s/ 374.500).
En nuestro ejemplo, teniendo en cuenta que se trata de una auditoría recurrente, y que en ejercicios anteriores no se han detectado un número elevado de incorrecciones, el equipo de auditoría podría considerar que un 85% de la materialidad establecida para los estados financieros es razonable. La importancia relativa para la ejecución del trabajo ascendería a 15.916 millones de Bs. (85% s/ 18.725).
Para establecer porcentualmente la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto, se determinará un importe y se confirmará si es apropiado calculando el porcentaje que supone sobre el importe base o, si se considera más operativo, se puede aplicar un porcentaje a la referencia elegida.
La determinación de dicho porcentaje implica la aplicación del juicio profesional. No obstante, existe una relación entre el porcentaje y la referencia elegida de tal modo que un porcentaje aplicado al beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas será por lo general mayor que el porcentaje que se aplique a los ingresos ordinarios totales. .
En este sentido, la Comisión Técnica y de Calidad considera recomendable que para los importes tomados como referencia, dependiendo de si son magnitudes netas o brutas, se consideren en general los siguientes porcentajes:
· Importes base netos (beneficio de las actividades continuadas antes de impuestos) los porcentajes razonables normalmente oscilarán entre un 5% y un 10% inclusive
· Importes base brutos (activos totales, importe neto de la cifra de negocios, ingresos ordinarios totales o gastos totales) el porcentaje normalmente oscilará entre un 0,5% y un 3% inclusive. Aunque no es frecuente, pueden existir entidades en las que la magnitud base más adecuada sea el patrimonio neto, como pueden ser aquéllas en las que el interés de los usuarios se centra en su participación en el patrimonio (por ejemplo, fondos). En tal caso, el porcentaje generalmente aplicable oscilará entre el 2% y 5%. Si bien estos rangos pretenden ser una guía, si se considera apropiado, y sujeto a la identificación de las razones y circunstancias que lo justifican, la materialidad puede fijarse fuera de dichos rangos habituales. En todo caso, se ha de documentar de forma detallada las razones para determinar la materialidad.
A efectos meramente ilustrativos, a continuación se recogen diversos factores que podrían afectar a la determinación del porcentaje dentro de los rangos establecidos, pudiendo existir otros en función de las circunstancias específicas del trabajo de auditoría:
Factor Ejemplo:
Concentración de los accionistas y la Dirección Concentración de los accionistas en un número pequeño con un acceso amplio a la información vs Sociedades con alto número de accionistas (por ejemplo, cotizadas o que pretenden salir a Bolsa)
Exposición a deuda externa Deuda limitada o moderada vs Deuda elevada o admitida a cotización Convenios de deuda donde los prestamistas tienen acceso a la información de gestión y vs Convenios de préstamos condicionados por los 3 La NIA-ES 320.A7 pone como ejemplo la utilización del 5% del beneficio antes de impuestos para una entidad con fines de lucro en un sector industrial o el 1% de los ingresos ordinarios para una entidad sin fines de lucro, pudiendo considerarse adecuados porcentajes mayores o menores en función de las circunstancias.
Conclusión Relevante: El tema de la Importancia Relativa es de profunda y fundamental importancia en la formación de un verdadero y profesional Auditor que se respete como tal y trasciende por mucho, las líneas de este apretado resumen, por lo que es mandatario y altamente recomendable profundizar y desplegar la curiosidad hacia su conocimiento, mediante investigaciones adicionales voluntarias por parte de cada estudiante, de tal manera que se mantenga actualizado en este tema que lo acompañará para siempre y trastocará perennemente su fibra creativa en su labor profesional como Contador Público Colegiado (Auxiliar del Estado) lo cual le garantizará, sin duda alguna, todo el éxito que le será deseable obtener en esta noble, importante y rentable carrera verdaderamente profesional.-
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